F.1 DGA en rekening-courantschuld

Bijna iedere directeur-grootaandeelhouder (DGA) heeft wel een rekening-courant bij zijn vennootschap(pen). Sinds enkele jaren heeft de Belastingdienst veel belangstelling voor dergelijke schulden. Er wordt ook steeds vaker over rekening-courantschulden geprocedeerd en dit zal de komende jaren alleen maar toenemen. Voor 2023 is er nieuwe wetgeving aangekondigd op basis waarvan de DGA maximaal € 500.000 mag lenen van zijn bv (met uitzondering van leningen voor de eigen woning).

Wij adviseren regelmatig DGA’s met forse rekening-courantschulden. Hierbij wordt ook gekeken naar:

  • verrekening rekening-courant met afkoop pensioen;
  • kwijtschelden vordering DGA in verband met oninbaarheid;
  • laten vervallen DGA-schuld i.v.m. 5-jaarstermijn;
  • aflossing rekening-courant via overdracht activa vanuit privé.

Excessief lenen

Het wetsvoorstel inzake excessief lenen ligt sinds 17 juni 2020 bij de Tweede Kamer (dit voorstel kunt u hier raadplegen).
Als dit voorstel wordt ingevoerd, worden DGA’s vanaf 2023 beperkt in het geld lenen van hun bv (tot maximaal € 500.000), met uitzondering van bestaande eigenwoningschulden.

Zakelijk handelen met de bv

Iedere aandeelhouder dient zakelijk te handelen met zijn vennootschap(pen). Dit betekent dat de verstrekking, als de voorwaarden waaronder dit geschiedt, moet geschieden zoals dat ook tussen derden het geval zou zijn geweest. Om fiscaal niet tegen ongewenste gevolgen aan te lopen, dient u rekening te houden met het volgende:

  • Kijk goed naar de vermogenspositie van de schuldenaar (zou deze ook een lening van een derde kunnen ontvangen?).
  • Stel een zakelijke rente vast.
  • Kom een aflossingsschema overeen.
  • Leg de lening en de bijbehorende voorwaarden vast in een overeenkomst.
  • Indien het bovenstaande niet juist is vormgegeven, kan de Belastingdienst de rente gaan corrigeren en mogelijk de lening aanmerken als onzakelijk met alle gevolgen van dien.

Rente rekening-courantschuld tot € 17.500

Bij een schuld van de aandeelhouder bij zijn eigen bv tot € 17.500 hoeft geen rente in rekening te worden gebracht. Hier tegenover staat dat de schuld niet in box 3 mag worden opgenomen.

Belastingdienst en rekening-courant

De Belastingdienst heeft een speciale site over de rekening-courant van de aandeelhouder (kijk hier). Essentie volgens de Belastingdienst is het volgende:

  • Lening tegen zakelijke voorwaarden (voorwaarden die een bank ook zou stellen).
  • De lening moet schriftelijk worden vastgelegd.
  • Er moeten afspraken worden gemaakt over terugbetaling van de lening.
  • De bv heeft voldoende zekerheden.
  • De bv moet aan haar verplichtingen kunnen blijven voldoen als u de lening opneemt.
  • Als er onzakelijk wordt gehandeld, voldoet de lening niet aan de voorwaarden, de lening wordt dan gezien als inkomen.

Rekening-courant en de DGA

Een hoge rekening-courantschuld is niet wenselijk, zowel fiscaal als naar de bank. Ook bij een faillissement kan een rekening-courantschuld ervoor zorgen dat uw privévermogen wordt aangesproken bij een faillissement van uw bv. Als de bv haar verplichtingen niet kan nakomen door rekening-courantopnamen door de DGA, dan kan dit een onrechtmatige daad tot gevolg hebben. Hierdoor is de bestuurder aansprakelijk voor schulden bij een faillissement van de bv (Rechtbank Den Haag 5 april 2012).

Als een DGA geld uit zijn bv heeft geleend voor consumptieve zaken, dan kan dit voor de Belastingdienst een reden zijn om te veronderstellen dat sprake is van een uitdeling of genoten salaris. Dit komt sneller in beeld als er geen zekerheid wordt geboden en / of de schuld onvoldoende is vastgelegd, resp. als hetgeen is vastgelegd niet wordt nagekomen. In mijn praktijk wordt dit meestal wel opgelost, bijvoorbeeld door met de Belastingdienst af te spreken dat de schuld in 3 tot 5 jaar wordt afgebouwd via bijvoorbeeld een dividenduitkering.

Dividend uitkeren en rekening-courant

De eenvoudigste manier om een rekening-courantschuld weg te werken is de dividenduitkering. Er moet wel brutering plaatsvinden, voor een schuld van € 100.000 moet een dividend van bijna € 137.000 worden uitgekeerd. De bv heeft hiervoor in contanten dus € 37.000 nodig. Een deel wordt bij de dividenduitkering door de bv voldaan en een deel door de DGA, in totaal moet 26,9% (2021) worden betaald. Als u te maken krijgt met de stelling dat er sprake is van een uitdeling, kunt u een aantal stellingen betrekken:

  1. Ik regel het alsnog goed en zal privé zekerheden verstrekken en tot aflossing overgaan.
  2. Maak een plan om binnen 3 jaar de schuld in z’n geheel af te lossen.
  3. Probeer een deel van de schuld wel als zakelijk te laten staan (voorbeeld Rechtbank Den Haag 2 maart 2010).

Let op … een dividenduitkering is alleen mogelijk als de bv over positief vermogen beschikt. U moet rekening houden met de uitkeringstoets (kan de bv geld als dividend uitkeren zonder de bv in gevaar te brengen).

Terugbetaling van kapitaal

De meest eenvoudige manier om een rekening-courantschuld te verlagen is het verminderen van kapitaal. Dit kan alleen als er voldoende kapitaal is gestort dat fiscaal ook is erkend.

Bronnen

Hoge Raad 25 februari 2011.

Rechtbank Den Haag 5 april 2012.

Rechtbank Den Haag 2 maart 2010.

Contact

Indien u naar aanleiding van dit artikel vragen heeft, kunt u contact opnemen met:

Marco Bik:                               06 – 36 53 12 63 of m.bik@jongbloed.tv

Dennis van der veen:                06 – 86 86 13 27 of d.vanderveen@jongbloed.tv

Doe de scan en ontvang gratis jouw groeipaspoort

Als je wilt groeien dan moet je weten waar je kunt groeien. Dat zie je in jouw groeipaspoort!

Laat je gegevens achter en blijf op de hoogte met tips en inspiratie voor ondernemers.